Податкове право – це окрема галузь норм, які регулюють всі типи відносин, що виникають між державою та платниками податків. Слід зазначити, що в якості платників податків як сторони відносин можуть виступати не тільки прості громадяни, іменовані правової теорії фізичними особами, але ще й юридичні особи (організації, підприємства й окремі установи).
Як і будь-яка інша галузь права, податкове має певний список джерел, з яких черпається основоположні принципи, виходячи з них будуються норми. Розглянемо далі більш детально, які особливості мають джерела податкового права і податкового законодавства, які в них переслідуються принципи. Крім всього цього, також визначимо основне значення їх у фінансово-правовій системі російського законодавства.
Загальне поняття
Перш ніж більш детально розбиратися в особливостях джерел податкового права, слід чітко визначитися з їх загальним значенням.
В юридичній практиці джерелами права визнаються всі зовнішні форми прояву діяльності органів держави, на які покладено обов’язок правотворчості. До таких проявів відносяться всі ті акти нормативного характеру, які були видані ними у встановленому законом порядку, визнані на державному рівні. У зв’язку з тим, що дані акти мають особливий статус, вони обов’язкові для виконання.
Що стосується джерел податкового права, то до таких належать всі зазначені вище акти. У своєму змісті вони мають норми щодо правильності проведення податкової політики в межах Росії.
Слід зазначити, що в якості джерел податкового права РФ нерідко використовуються міжнародні акти нормативного характеру, які були ратифіковані (тобто визнані) Росією. Як правило, в них прописуються основні принципи ведення державної політики у сфері оподаткування.
Значення джерел
Фахівці в галузі юриспруденції нерідко відзначають у своїх працях, що джерела податкового права мають особливе значення для системи законодавства Росії. У чому воно полягає? Розглянемо далі більш детально.
Юристи-теоретики виділяють два основних напрямки значення джерел цієї галузі права. Перше полягає в тому, що вони являють собою невід’ємну частину фінансового правотворчості. Що стосується самого правотворчості в області фінансів, то воно є одним з основних напрямів діяльності в галузі фінансів не тільки держави в цілому, але ще й органів самоврядування на місцях зокрема.
Що стосується другого основного значення джерел податкового права РФ, то розглянуте поняття є особливою формою співіснування норм у сфері оподаткування. Якщо говорити іншими словами, то це вираження загальних правил поведінки, які передбачені законом для суб’єктів, що вступають у податкові правовідносини.
Властивості джерел
Всі норми податкового права з джерел, офіційно визначених законодавством, мають особливі властивості. Деякі з них є загальними, тобто такими, які застосовуються до джерел права інших норм законодавства. Крім цього, також зустрічаються такі властивості, які притаманні тільки розглянутої групи джерел.
Основна властивість джерел податкового права в Росії – це формальна визначеність. Ця риса означає, що всі норми, які представлені на їх утриманні, мають точне визначення і застосовуються формально за чітко визначеної ситуації.
Говорячи про таку властивість, як законність, слід розуміти, що всі джерела повинні володіти певною юридичною силою. Іншими словами, вони повинні бути прийняті виключно в порядку, визначеному законодавством, а також особами і органами, що володіють правом законотворчості.
Всі джерела права, які були прийняті у встановленому порядку, мають ще одну властивість – вони є загальнообов’язковими. Це означає те, що всі норми, які вказані в їх змісті, є обов’язковими для виконання. У тому разі, якщо суб’єкти регульованих ними правовідносин яким-небудь чином ухиляються від виконання запропонованих положень, до них застосовуються певні санкції, виражені в різних формах.
Система джерел податкового права
Які акти є складовими загальної системи норм даної галузі права? Існує певний перелік законів, підзаконних актів, а також документів, які містять в собі норми, які так чи інакше стосуються правил оподаткування, а також взаємовідносин суб’єктів, що вступають у правовідносини, регульовані нормами права.
Основним джерелом податкового права є Податковий кодекс, який зараз діє на території Росії. Слід зазначити, що посилання на інші джерела права у даній сфері є саме у змісті даного закону.
У системі державного законодавства основним джерелом форми податкового права є Конституція держави, в якій закріплені основні положення, дотримувані в практиці оподаткування та здійснення правовідносин у даній сфері.
Систему таких джерел складають нормативні акти, що входять в структуру внутрішнього законодавства держави. З-поміж таких виділяють федеральні і регіональні законодавчі акти, які у своєму змісті мають дані щодо податків, зборів. До них також відносяться і нормативні правові акти, які були прийняті у встановленому порядку органами місцевого самоврядування.
Важливим джерелом норм у даній сфері права є загальне законодавство, за своїм змістом суміжне з податковим. Зокрема, до числа таких належить Митний кодекс, а також Кримінальний, в якому запропонована частина санкцій, призначених за невиконання суб’єктами правовідносин у сфері податкового права зазначених вимог.
Підзаконні акти про оподаткування, які видаються органами загальної та спеціальної компетенції, також відносяться до системи джерел норм даної галузі права. Крім цього, у неї також включені ті акти, які були видані органами судової системи.
Окрему увагу слід приділити міжнародних джерел податкового права, які також входять до складу загальної системи. Слід зазначити, що такими є лише ті документи, які були визнані Російською Федерацією. На практиці багато хто відзначає, що більшість таких актів мають суто рекомендаційний характер. До їх числа відносяться всі акти, в яких запропоновані принципи загального характеру, переслідувані в податковому праві і в сфері оподаткування. До міжнародних джерел податкового права також належать всі угоди щодо згаданого вище об’єкта. Яскравим прикладом такого може послужити угоду, що укладається Росією з різними іноземними державами про усунення подвійного оподаткування. Особливе значення мають і договори, укладені РФ з іншими країнами про окремих питаннях оподаткування.
Серед міжнародних джерел окрему увагу слід приділити рішеннями судів, у змісті яких є тлумачення угод, укладених щодо окремих питань оподаткування і відносин у даній сфері, що виникають між суб’єктами. Ті договори та угоди, які були укладені між СРСР та іншими державами, які також належать до джерел права у сфері оподаткування. Однак такими визнаються лише ті, які мають юридичну силу донині.
У числі міжнародних актів-джерел права слід також виділити багатосторонні договори та угоди, які мають загальнополітичний характер. Їх зміст відображає в собі основні принципи оподаткування, які застосовуються в сучасному праві.
Виходячи з усього вищевикладеного, можна зазначити, що джерелами податкового права є нормативні правові акти, які не мають у своєму змісті норм щодо регулювання процедур оподаткування, а також правил взаємодії між суб’єктами податкових правовідносин. Те ж саме правило стосується і міжнародних актів.
Розглянемо більш детально кожну складову розглянутої системи.
Конституція
Як і у випадку з багатьма іншими джерелами норм права, правовідносини у сфері оподаткування закріплені в Конституції РФ. У загальній характеристиці джерел податкового права йдеться про те, що Конституція закріплює першорядні поняття, на яких базується вся правова система даної галузі. Зокрема, В утриманні цього закону зазначено, що кожна особа зобов’язана здійснювати сплату встановлених законним чином зборів і податків. Слід зазначити, що в даній нормі також наказано основна вимога до всіх податків – їх законність, а також загальність.
Крім зазначеного вище пункту, у змісті Конституції прописані також і деякі компетенції органів держави (Президента, Уряду, Федеральних Зборів) у сфері оподаткування, а також деякі правомочності органів місцевого самоврядування в даній галузі. Крім цього, в одній із статей Конституції визначено статус платника податків.
Податкові закони спеціального характеру
Як вже було зазначено вище, джерелами податкового права є закони, що мають статус спеціальних у сфері оподаткування. Слід зазначити, що найбільш важливим серед них є Податковий кодекс – він являє собою кодифікований акт, що має найвищу юридичну силу. Це означає лише одне: положення всіх представлених нижче нормативних актів повинні повністю відповідати тим, які є в цьому Законі, і жодним чином не суперечити йому.
До числа спеціальних законів відносяться також федеральні і регіональні нормативні акти, в яких розкриваються положення щодо зборів і податків, прийнятих у відповідності із законами РФ і, зокрема, з Податковим кодексом. До таких належать також нормативні акти, які були прийняті органами місцевого самоврядування.
Що стосується регіонального законодавства, то воно також має в своєму змісті поняття щодо зборів і податків, а також правил їх сплати. Однак у зміст таких нормативних актів розглядаються виключно місцеві податки (регіональні). Якщо говорити про особливості їх прийняття, то обов’язково слід зазначити, що всі нормативні акти даного типу можуть бути розроблені та видані виключно суб’єктами, що володіють правотворчим статусом. Зміст цих законів не повинно суперечити нормам, встановленим Податковим кодексом РФ, а також в них обов’язково повинні бути використані постанови, рішення та інші нормативні акти, видані стосовно певного виду податку або збору.
Загальне податкове законодавство
До цієї категорії нормативних актів відносяться ті, які не мають у своєму змісті загального поняття, пов’язаного зі зборами та податками, проте в деяких положеннях тісно пов’язані з ним. Практика показує, що найбільша частина таких положень міститься в нормативних актах фінансового характеру. Яскравим прикладом такого є ФЗ “ПРО Федеральному бюджеті”, який був прийнятий в 1997 році. Даний нормативний акт діє і по даний час. В його змісті є стаття, в якій йдеться про встановлення нових ставок податку, пов’язаного з використанням автодоріг. Крім цього, розглядаються і деякі інші елементи даного виду платежів.
В одному з розділів Кримінального кодексу йдеться про деяких видах злочинів в сфері оподаткування, а також види покарань за них.
Акти органів загальної та спеціальної компетенції
Що стосується даної категорії актів, що входять в загальну систему видів джерел податкового права, то вона є досить обширною. Це пов’язано з тим, що в межах РФ існує чимала кількість суб’єктів загальної та спеціальної компетенції, які наділені правотворчеством у сфері оподаткування.
Що стосується органів загальної компетенції, то до їх числа відносяться: Президент РФ, Уряд, органи виконавчої влади, які діють в різних суб’єктах держави і т. п. Саме вони можуть видавати укази, постанови, розпорядження та інші нормативні акти, які регламентують порядок збору податків, а також здійснення правових відносин між суб’єктами.
Говорячи про органи спеціальної компетенції, слід розуміти, що ними є ті, діяльність яких здійснюється у певній сфері, у даному випадку – це оподаткування. Всі органи даного виду, які зараз є в структурі державних, можна віднести до двох груп: ті, які перебувають у віданні Міністерства фінансів, і ті, що відносяться до Міністерства податків і зборів (державна податкова служба). Структуру джерел податкового права становлять не лише акти, видані цими органами окремо, але також і ті, що були прийняті спільно. Сюди ж відносяться і всі ті акти, які видаються виключно за погодженням із зазначеними відомствами.
Що стосується особливостей даного виду джерел податкового права, то вони призначені виключно для того, щоб регламентувати окремі способи ведення діяльності органів виконавчої влади, що працюють у сфері оподаткування. В їх змісті не може бути передбачено зміну, встановлення або припинення прав суб’єктів в даній області.
Зазначені акти не можуть бути видані за власною ініціативою суб’єктів, вони мають бути оформлені у відповідності з певними вимогами, зареєстровані у визначеному порядку, а також вони не можуть вносити доповнення до основний зміст законів про оподаткування.
Характерні риси
Виходячи з поняття та джерел податкового права, які перераховані вище, можна зробити висновки щодо певних характерних рис, які відрізняють джерела розглянутої галузі права від всіх інших.
Слід зазначити, що основною серед них є те, що всі джерела права, що розглядаються в даній статті, регулюють особливий об’єкт – відносини, які можуть виникати виключно у галузі податкового права.
Ще одна характерна риса цього виду джерел полягає у колі осіб, які мають право приймати акти. Ними можуть бути лише ті особи та органи, які визначені Податковим кодексом як мають правотворчу компетенцію.
Для всіх джерел податкового права характерна множинність. Вона обумовлена стійким принципом поділу влади, а також тим, що Російська Федерація як держава має федеративну природу.
Особливості набрання актів-джерел чинності
Як вже було згадано вище, систему джерел податкового права складають нормативні акти, які були прийняті органами та особами держави, наділеними можливістю правотворчості. Законодавець зазначає, що видані ними нормативні акти, службовці джерелами фінансового законодавства, мають певні особливості вступу в дію.
В першу чергу, дана подія має статися не раніше ніж через місяць після моменту офіційного опублікування документа. Друге особливе умова полягає в тому, що нормативний акт повинен набути чинності законодавчого дії не раніше першого числа місяця, наступного податкового періоду з того податку, стосовно якого прописані норми в акті. Слід зазначити, що обидва правила повинні враховуватися в сукупності.
У статті 57 Конституції нашої держави зазначено, що податки і збори, які своїм фактичним змістом сприяють погіршення фінансового стану платників податків, не мають зворотної сили.
